Oporeziva dobit je osnovica za obračun poreza na dobit pravnih lica. Oporeziva dobit je iznos koji se dobija specijalnim postupkom obračuna na obrascu poreskog bilansa, tokom izrade poreske prijave poreza na dobit za pravna lica i izrade završnog računa.
Finansijski rezultat iz bilansa uspeha, odnosno gubitak ili dobitak, jeste polazna mera za obračun poreza na dobit, kako je određeno Zakonom o porezu na dobit. Ova mera (veličina) se potom povećava ili smanjuje za iznose korekcija (one su propisane su zakonom). Osnovica poreza na dobit pravnih lica, odnosno oporeziva dobit, je rezultat primene navedenih korekcija.
Trošak amortizacije osnovnih sredstava je takođe jedna od veličina koja mora pravilno da se koriguje. Postepeno otpisivanje vrednosti osnovnih sredstava jeste amortizaija, i njen obračun se vrši godišnje. Jedan od osnovnih razloga obračuna amortizacije je taj da bi se rasporedili višegodinji troškovi nekog sredstva po godinama upotrebe, umesto da se ceo iznos troška pripiše jednoj godini, jer bi to smanjilo rezultat poslovanja u toj godini. Na ovaj način trošak se ravnomerno raspoređuje tokom perioda potrošnje stalnih sredstava.
U skladu sa pretpostavkom koliko dugo će osnovno sredstvo biti tehnološki i ekonomski efikasno, u firmi se utvrđuje dinamika trošenja osnovnih sredstava. Navedena firma odlučuje koje će metode obračuna koristiti. U slučaju ako se sredstvo troši ravnomerno, logično je da će svake godine biti otpisan isti iznos.
Međutim, ako se ovo sredstvo troši u većim količinama tokom prvih godina korišćenja, firma će pribeći korišćenju degresivnih metoda amortizacije.
Funkcionalni metod amortizacije je takođe opcija. U tom slučaju trošak amortizacije određujemo u zavisnosti od broja proizvoda ili usluga (koji su u ovom slučaju rezultat rada osnovnog sredstva).
Računovodstvena amortizacija je trošak koji se obračunava u skladu sa računovodstvenom regulativom. Trošak amortizacije dobijen računovodstvenim putem se ne priznaje u slucaju obračuna osnovice poreza na dobit. Na rezultat poslovanja dodaje se iznos računovodstvene amortizacije (u poreskom bilansu). Zatim se dobit smanjuje za iznos amortizacije koji je obračunat u skladu sa propisima o porezu na dobit – dobijen iznos nazivamo poreska amortizacija. Ona je uređena Zakonom o porezu na dobit pravnih lica, i sva sredstva koja podležu obračunu računovodstvene amortizacije moraju biti uključene u obračun poreske amortizacije. U te svrhe, po grupama su definisane stope i metode obračunavanja. Navedene grupe označene su rimskim brojevima (I-V).
Grupa I – nepokretnosti. Poreska amortizacija za stalna sredstva u ovoj grupi utvrđuje se primenom proporcionalne metode, po stopi od 2.5%. Obračun se ovde vrši posebno za svako stalno sredstvo. Ovo se postiže tako sto se nabavna vrednost sredstva pomnoži stopom amortizacije. Rezultat koji dobijamo – svake godine iznos amortizacije je isti, odnosno sredstvo se jednolično troši tokom vremena. U slučaju da je sredstvo nabavljeno u toku godine amortizacija se obračunava srazmerno vremenu korišćenja, odnosno za period od nabavke do kraja godine.
Grupa II – V – amortizacija za stalna sredstva u ovoj grupi određuje se primenom degresivne metode na vrednost grupe. U prvoj godini osnovicu za amortizaciju čini nabavna vrednost. U periodima koji slede, osnovicu za amortizaciju čini neotpisana vrednost.
Po grupama razlikujemo stope amortizacije:
- Grupa I – 2.5%
- Grupa II – 10%
- Grupa III – 15%
- Grupa IV – 20%
- Grupa V -30%
Poresku amortizaciju dobijamo tako što primenjujemo odgovarajuću stopu na neotpisanu vrednost cele grupe. Ovu vrednost dobijamo tako što od nabavne vrednosti oduzmemo poresku amortizaciju (koja je obračunata u prethodnim godinama). Tako u prvim godinama korišćenja dobijamo veću amortizaciju, a pri kraju perioda korišćenja amortizacija je manja.
Raspored sredstava po grupama definisan je Pravilnikom o načinu razvrstavanja stalnih sredstava po grupama i načinu utvrđivanja amortizacije za poreske svrhe. Nešto manje od 100 vrsta osnovnih sredstava je razvrstano po grupama u ovom pravilniku.
U slučaju ako je krajnji saldo manji od pet prosečnih mesečnih bruto zarada isplaćenih po zaposlenom u Republici u poslednjem mesecu u godini (u grupama od II – V), celokupan saldo te grupe biće priznat kao rashod amortizacije i saldo grupe jednaka je 0.
